Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7–14 AStG): wann Deutschland bei deiner Auslandsfirma mitkassiert

Auf dem Bierdeckel sieht der Trick genial aus: Du parkst passive Einkünfte in einer Firma im Niedrigsteuerland, schüttest nie etwas aus und lässt das Geld steuerfrei wachsen, während du selbst gemütlich im Hochsteuerland wohnen bleibst. Genau dagegen gibt es CFC-Regeln (Controlled Foreign Company). Die deutsche Version heißt Hinzurechnungsbesteuerung, ein Wort, bei dem die meisten schon nach der dritten Silbe aufgeben. Zu finden ist sie in den §§ 7–14 des Außensteuergesetzes (AStG).

2022 wurde sie umgebaut, um die EU-Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD) umzusetzen, und 2024 sank dann die Niedrigsteuergrenze. Hier geht es um die Rechtslage im September 2026, als allgemeine Information, nicht als Steuerberatung.

Wen das überhaupt betrifft#

Relevant wird das Ganze, sobald du in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig bist, also hier lebst, und Anteile an einer ausländischen Gesellschaft hältst. Typischerweise sind das:

• Deutsche, die in Dubai, Zypern, Estland oder Malta eine Firma gegründet haben, selbst aber (noch) nicht umgezogen sind.
• Deutsche, die weggezogen sind, aber ein Familienmitglied in Deutschland als Mitgesellschafter behalten haben.
• Deutsche GmbHs mit Töchtern im Ausland. Die Regeln gelten nämlich auch, wenn der Gesellschafter selbst eine Kapitalgesellschaft ist.

Wer Deutschland sauber verlassen hat, ist die deutsche Hinzurechnungsbesteuerung los. Das neue Land kann allerdings eigene Regeln haben. Und wer noch hier wohnt, liest am besten zuerst den Guide zum Ort der Geschäftsleitung. Eine Firma, die aus Deutschland geführt wird, ist nämlich meist schon direkt in Deutschland steuerpflichtig, lange bevor die Hinzurechnungsbesteuerung überhaupt an die Reihe kommt.

Viermal Ja, dann wird’s teuer#

Eine ausländische Gesellschaft wird in Deutschland zum Problem, wenn du alle vier Fragen mit Ja beantworten musst:

Bei viermal Ja landen die passiven Einkünfte in deiner deutschen Steuererklärung, als hättest du sie selbst verdient. Ein einziges sauberes Nein reicht dagegen, und du bist raus. Also schauen wir uns die Prüfungen mal einzeln an.

Beherrschung: mehr als 50 %#

Seit 2022 prüft das Gesetz die Beherrschung für jeden Gesellschafter einzeln. Du beherrschst eine Gesellschaft, wenn dir zusammen mit nahestehenden Personen mehr als die Hälfte der Stimmrechte, des Nennkapitals oder des Anspruchs auf Gewinn oder Liquidationserlös gehört. Nahestehend sind nach § 1 Abs. 2 AStG etwa Gesellschaften, an denen du zu mindestens 25 % beteiligt bist, oder Personen mit eigenem Interesse an deinen Einkünften. Wer sein Vorgehen mit dir abstimmt, wird genauso behandelt.

Früher war das gröber: Da wurden schlicht alle Inländer zusammengezählt, ob sie miteinander zu tun hatten oder nicht. Heute beherrschen fünf deutsche Freunde mit je 20 % an einer zyprischen Gesellschaft diese einzeln nicht, denn sie stehen sich zwar nahe, aber eben nicht im Sinne des Gesetzes. Hältst du dagegen 30 % und eine von dir beherrschte Gesellschaft weitere 30 %, bist du drin. Je nach Sachverhalt zählen auch die Anteile von Familienmitgliedern.

Ob du direkt oder mittelbar beteiligt bist, ist übrigens egal, beides zählt. Eine Holding dazwischen versteckt die Firma also nicht. Sie beschert dir bloß einen zweiten Jahresabschluss, den du auch noch bezahlen darfst.

Die 1-%-Ausnahme für Kapitalanlageeinkünfte#

Bei bestimmten passiven Einkünften mit Kapitalanlagecharakter, etwa Zinsen oder Erträgen aus dem Halten und Verwalten liquider Mittel, legt § 13 AStG noch eine Schippe drauf. Hier reicht schon eine Beteiligung von 1 %, einen Beherrschungstest gibt es gar nicht. Besteht das Einkommen der Gesellschaft (fast) nur aus solchen Einkünften, können sogar noch kleinere Beteiligungen erfasst sein. Gemeint sind vor allem Firmen, die im Grunde ein Sparschwein mit Registereintrag sind.

Niedrige Besteuerung: von 25 auf 15 %#

Niedrig besteuert sind Einkünfte, deren effektive Steuerbelastung unter 15 % liegt (§ 8 Abs. 5 AStG). Bis Ende 2023 lag die Grenze noch bei 25 %, ab 2024 hat das Wachstumschancengesetz sie auf 15 % gesenkt. Ein seltener Anfall von Zurückhaltung in Berlin, und für viele EU-Strukturen eine echte Erleichterung. Nebenbei liegt die Grenze damit genau auf Höhe der globalen Mindeststeuer.

Wie die Belastung gemessen wird:

• Es zählt die effektive Belastung der passiven Einkünfte, gerechnet nach deutschen Gewinnermittlungsregeln. Der Nominalsatz auf dem Papier entscheidet gar nichts. Abzüge, Befreiungen und Sonderregime, die die tatsächliche Steuer drücken, dagegen sehr wohl.
• Erstattungen werden abgezogen, egal ob sie an die Gesellschaft oder an ihre Gesellschafter fließen. Darum gilt Malta trotz 35 % als niedrig besteuert: Nach der 6/7-Erstattung an die Gesellschafter bleiben effektiv ≈ 5 % übrig.
• Besteuert ein Land Gewinne erst bei der Ausschüttung, wie Estland, kann die Belastung im Jahr der Gewinnentstehung bei 0 % liegen. Wie die spätere Ausschüttungsteuer dann behandelt wird, ist eine technische Frage. Lass das prüfen.

Die gängigen Ziele im Schnelldurchlauf, aus Sicht eines deutschen Gesellschafters (Stand 2026, nur die Grundregeln):

Aktiv oder passiv (§ 8 Abs. 1 AStG)#

Was passive Einkünfte sind, sagt das deutsche Recht gar nicht. Es zählt auf, was aktiv ist, und erklärt den Rest pauschal für schuldig. Der Katalog in § 8 Abs. 1 AStG, vereinfacht:

Das Muster dahinter ist simpel: Wer echtes Geschäft mit eigenen Leuten selbst erledigt, ist aktiv. Passiv sind Einkünfte, die sich leicht verschieben lassen, vor allem auf dem Papier existieren oder von Geschäften mit dem Umfeld des deutschen Gesellschafters leben.

Wenn die Regeln greifen#

Dann wird der Hinzurechnungsbetrag, also die passiven Einkünfte der Zwischengesellschaft, deinem Einkommen zugeschlagen. Die üblichen Rabatte bleiben dabei in der Schublade:

• Als Privatperson: Der Betrag wird als Einkünfte aus Kapitalvermögen zu deinem vollen persönlichen Steuersatz besteuert, also mit bis zu 45 % plus Solidaritätszuschlag. Die 25-%-Abgeltungsteuer gibt es dafür nicht, das Teileinkünfteverfahren mit seinen 60 % auch nicht.
• Als deutsche Gesellschaft: Der Betrag erhöht das zu versteuernde Einkommen, und zwar ohne die 95-%-Freistellung nach § 8b KStG. Gewerbesteuer fällt obendrein an.
• Ausländische Steuern, die die Zwischengesellschaft auf diese Einkünfte gezahlt hat, rechnet Deutschland grundsätzlich an (§ 12 AStG). Doppelt zahlst du also nicht. Du stockst nur auf das deutsche Niveau auf.
• Spätere Ausschüttungen von Gewinnen, die schon hinzugerechnet wurden, werden grundsätzlich nicht noch einmal besteuert (§ 11 AStG). Heb die Unterlagen gut auf, denn nachweisen musst du das womöglich erst Jahre später.
• Timing: Die Hinzurechnung richtet sich nach dem Wirtschaftsjahr der Zwischengesellschaft, nicht nach ihren Ausschüttungen. Ob überhaupt etwas ausgezahlt wurde, spielt keine Rolle.

Der Notausgang für EU und EWR (§ 8 Abs. 2 AStG)#

Hat die Gesellschaft ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in einem EU- oder EWR-Staat, gibt es einen Ausweg: Du weist nach, dass sie dort einer wesentlichen wirtschaftlichen Tätigkeit nachgeht. Diese Sicherung verlangt das EU-Recht, und dahinter steht die Cadbury-Schweppes-Rechtsprechung des EuGH. Echte Unternehmen in anderen Mitgliedstaaten darf man eben nicht so besteuern, als wären sie Steuertricks.

Was du in der Praxis vorzeigen musst:

• Personal: qualifizierte Leute vor Ort, die die Kernarbeit machen.
• Räume und Ausstattung: ein Büro und das Handwerkszeug, das das Geschäft braucht.
• Eigenständige Tätigkeit: Die Gesellschaft betreibt ihr Geschäft selbst. Lagert sie die Kerntätigkeit überwiegend an Dritte oder Nahestehende aus, ist der Ausweg zu (§ 8 Abs. 2–3 AStG).
• Bei EWR-Staaten: ein ausreichender steuerlicher Informationsaustausch mit Deutschland.

Der Notausgang steht nur EU- und EWR-Gesellschaften offen. Eine Firma in Dubai, Georgien oder Hongkong mit passiven Einkünften kommt da nicht durch, auch nicht mit vierzig Angestellten und Marmor im Foyer. Dort hilft allein der Aktivkatalog.

Dubai, Zypern, Estland: was das konkret heißt#

Dubai-Firma, Gesellschafter wohnt in Deutschland. Niedrig besteuert ist sie so oder so (9 % oder 0 %), und den EU-Ausweg gibt es nicht. Ob die Hinzurechnungsbesteuerung zuschlägt, hängt also allein daran, ob die Einkünfte aktiv sind. Ein echtes Handels- oder Dienstleistungsgeschäft mit eigenem Personal in Dubai und ohne Geschäfte mit deutschen Nahestehenden kann das sein. Die Ein-Personen-Beratungsfirma, deren Inhaber in Deutschland am Schreibtisch sitzt, ist dagegen fast sicher gar kein Hinzurechnungsfall. Sie ist ein Fall für den Ort der Geschäftsleitung und damit voll in Deutschland steuerpflichtig.

Zypern-Firma, Gesellschafter wohnt in Deutschland. Zum Regelsatz von 15 % ist sie nicht niedrig besteuert. Laufen die Einkünfte über die IP-Box oder andere Vergünstigungen, schau dir den effektiven Satz genau an. Sind sie dann niedrig besteuert und passiv, steht der EU-Ausweg offen, vorausgesetzt, in Zypern arbeiten echte Leute in einem echten Büro.

Estnische OÜ, Gesellschafter wohnt in Deutschland. Die e-Residency ändert weder, wo du wohnst, noch, wo die Firma geleitet wird. Führst du die OÜ aus Deutschland, ist sie direkt in Deutschland steuerpflichtig. Wird sie dagegen wirklich in Estland geleitet und hat dort Personal, können die thesaurierten Gewinne niedrig besteuert sein. Für passive Einkünfte brauchst du dann den EU-Substanz-Ausweg.

Unterm Strich, für alle, die in Deutschland wohnen bleiben: Eine Auslandsfirma spart selten Steuern. Meistens bringt sie nur mehr Papierkram für dieselbe deutsche Steuerrechnung. Sparen kannst du erst, wenn du selbst umziehst. Wie das geht, steht unter Deutschland verlassen.

Rechenbeispiel: Lenas Lizenzfirma#

Lena wohnt in Hamburg und hält 100 % an einer Gesellschaft in den VAE, die dort ein echtes Team vor Ort hat. 2026 nimmt die Firma 400.000 € mit Softwarelizenzen ein. Die Software hat sie allerdings nicht selbst entwickelt, sondern einem Dritten abgekauft, und die Lizenzen gehen überwiegend an eine deutsche Gesellschaft, die ebenfalls Lena gehört. In den VAE zahlt die Firma rund 28.000 € Körperschaftsteuer, effektiv ≈ 7 %.

Die Folgen, grob überschlagen (ledig, keine weiteren Einkünfte, Tarif 2026):

Ausgeschüttet hat die Firma keinen Cent. Trotzdem schuldet Lena rund 141.000 € auf Geld, das nie auf ihrem Konto angekommen ist. Und genau dafür ist die Hinzurechnungsbesteuerung gebaut: Bei passiven Einkünften in Niedrigsteuerfirmen schaltet sie den Steueraufschub einfach ab.

Hätte das eigene Team die Software selbst entwickelt und die Lizenzen weltweit an fremde Kunden verkauft, wären die Einkünfte wohl aktiv. Dann wäre diese Tabelle auch deutlich kürzer.

Checkliste, bevor du eine Auslandsfirma gründest#

Wie Strukturen und Zielländer im Einzelnen aussehen, steht unter Firmengründung, Steuern optimieren und in den Länder-Guides. Alles hier sind allgemeine Informationen, keine Steuer- oder Rechtsberatung.

Du planst eine Auslandsfirma und wohnst noch in Deutschland? Lass die Struktur in einer Strategy Session prüfen. Sonst prüft sie irgendwann das Finanzamt, und das ist dabei deutlich weniger nett.

Häufige Fragen#

Quellen#

• § 7 AStG – Beherrschung
• § 8 AStG – Einkünfte von Zwischengesellschaften, aktive Einkünfte, niedrige Besteuerung
• § 10 AStG – Hinzurechnungsbetrag
• § 11 AStG – Vermeidung der Doppelbesteuerung bei Ausschüttungen
• § 12 AStG – Steueranrechnung
• § 13 AStG – Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter
• § 1 AStG – nahestehende Personen
• Richtlinie (EU) 2016/1164 (ATAD), Art. 7–8 Hinzurechnungsbesteuerung
• Bundesfinanzministerium – Internationales Steuerrecht
• EuGH, Rechtssache C-196/04 (Cadbury Schweppes)